NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 300
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOSFINANCIEROS
Esta
Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de planificar la auditoría de estados financieros. Esta NIA está
redactada en el contexto de auditorías recurrentes .Las consideraciones
adicionales en un encargo de auditoría inicial figuran separadamente.
La
planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia
global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados
financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes:
Ayuda
al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la
auditoría.
Ayuda al auditor a identificar y resolver
problemas potenciales oportunamente.
Ayuda
al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita
la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y
competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la
asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
Facilita
la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión
de su trabajo. Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por
auditores de componentes y expertos.
El
objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada
de manera eficaz.
El
auditor establecerá una estrategia global de auditoría que determine el
alcance, el momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe
el desarrollo del plan de auditoría.
Para
establecer la estrategia global de auditoría, el auditor:
(a)
identificará las características del encargo que definen su alcance;
(b)
determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con
el fin de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza
de las comunicaciones requeridas;
(c)
considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo;
(d)
considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su
caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados
para la entidad por el socio del encargo; y (e) determinará la naturaleza, el
momento de empleo y la extensión de los recursos necesarios para realizar el
encargo.
-El
auditor desarrollará un plan de auditoría, el cual incluirá una descripción de:
(a)
la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
planificados para la valoración del riesgo, como determina la NIA 315;
(b)
la naturaleza, el momento de realización y la extensión de procedimientos de
auditoría posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como
establece la NIA 330, otros procedimientos de auditoría planificados cuya
realización se requiere para que el encargo se desarrolle conforme con las NIA.
El
auditor incluirá en la documentación de auditoría:
(a)
la estrategia global de auditoría;
(b)
plan de auditoría; y
(c)
cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoría en la
estrategia global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos
de dichos cambios.
Consideraciones
adicionales en encargos de auditoría iniciales
El
auditor realizará las siguientes actividades antes de empezar una auditoría
inicial:
(a)
La aplicación de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos a la
aceptación de las relaciones con clientes y el encargo específico de auditoría;
y
(b)
la comunicación con el auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio
de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables.
La participación
del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo del encargo en la
planificación de la auditoría permite utilizar su experiencia y conocimientos
y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificación
Actividades
preliminares del encargo :La realización, al comienzo del encargo de auditoría
actual, de las actividades preliminares del encargo detalladas en el apartado 6
facilita al auditor la identificación y la evaluación de los hechos o las
circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar
y realizar el encargo de auditoría.
La
realización de estas actividades preliminares del encargo permite al auditor
planificar un encargo de auditoría de forma que, por ejemplo: el auditor
mantenga la independencia y la capacidad necesarias para realizar el encargo;
no haya cuestiones relativas a la integridad de la dirección que puedan afectar
a la disposición del auditor para continuar con el encargo; El proceso del
establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al auditor la
determinación
después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del riesgo, de
cuestiones como las siguientes: los recursos a emplear en áreas de auditoría
específicas, tales como la asignación de miembros del equipo con la adecuada
experiencia para las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en
cuestiones complejas; la cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría
específicas, tal como el número de miembros del equipo asignados a la observación
del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la
extensión de la revisión del trabajo de otros auditores en el caso de
auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría que se asignan a
las áreas de riesgo elevado; el momento en que van a emplearse dichos recursos;
por ejemplo en una fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave;
y el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por
ejemplo, el momento
en
que se espera que se celebren las reuniones informativas y de conclusiones del
equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo
(dentro o fuera de la entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de
control de calidad del encargo.
En
el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al establecer la
estrategia global de auditoría.
Características
del encargo
El
marco de información financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la
información financiera sujeta a auditoría, incluida la necesaria conciliación
con otros marcos de información financiera.
Requerimientos
de información financiera específicos del sector, tales como informes exigidos
por las autoridades reguladoras del sector.
La
amplitud prevista de la auditoría, incluidos, el número y los centros de
trabajo de los componentes que van a incluirse.
La
naturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante y sus
componentes que el modo en que debe consolidar el grupo.
La
medida en que los componentes son auditados por otros auditores.
La
naturaleza de los segmentos de negocio a auditar, incluida la necesidad de
conocimientos especializados.
La
moneda de presentación de la información financiera, incluida la necesaria
conversión monetaria de la información financiera auditada.
La
necesidad de una auditoría de los estados financieros individuales, exigida por
Ley, además de la auditoría a efectos de consolidación.
La
disponibilidad del trabajo de los auditores internos y la medida en que el
auditor puede basarse en dicho trabajo.
La
utilización por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el
auditor puede obtener evidencia relativa al diseño o funcionamiento de los
controles realizados por aquellas.
La
utilización prevista de la evidencia de auditoría obtenida en auditorías
anteriores; por ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de
valoración del riesgo y pruebas de controles.
El
efecto de las tecnologías de la información en los procedimientos de auditoría,
incluida la disponibilidad de datos y la utilización prevista de técnicas de
auditoría asistidas por ordenador.
La
coordinación de la amplitud y del momento de realización previstos del trabajo
de auditoría con cualquier revisión de información financiera intermedia, así
como el efecto de la información obtenida en dichas revisiones sobre la
auditoría.
La
disponibilidad de personal y de datos del cliente
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